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發(fā)布時(shí)間:2023-05-31 作者:無錫無憂財(cái)稅服務(wù)有限公司 點(diǎn)擊次數(shù):385
1、在兼營(yíng)事務(wù)中合理避稅
稅法規(guī)定,交稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目,應(yīng)該分開核算,而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)交稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目的時(shí)候,在獲得收入之后,應(yīng)該分開照實(shí)記帳,核算出各自售額,這樣可以防止多交稅款。
2、挑選合理出售方法避稅
稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣方式出售貨品,其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,不得從出售額中扣除;選用商業(yè)折扣辦法出售,若是折扣額和出售額在同一張發(fā)票列示,可按折扣后的余額作為出售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏?,選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。只是記得在實(shí)際操作中,應(yīng)將折扣額與出售額注明,不能將折扣額另開發(fā)票,否則要計(jì)入出售額中核算交稅。
3、在交稅責(zé)任發(fā)生時(shí)間上合理避稅
稅法規(guī)定,選用直接收款辦法出售貨品,不管貨品能否宣布,均為收到出售額或獲得討取出售額的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天。若是貨品不能及時(shí)收現(xiàn)而構(gòu)成賒銷,出售方還需承當(dāng)關(guān)聯(lián)比率的稅金。而選用賒銷和分期收款辦法出售貨品,按合同約好的收款日期的當(dāng)天為交稅責(zé)任發(fā)作時(shí)刻。若是交稅人可以精確估計(jì)客戶的付款時(shí)刻,選用簽訂合同賒銷或分期收款辦法出售貨品,盡管結(jié)尾交稅金額一樣,但因推延了收入承認(rèn)時(shí)刻,然后推延交稅的時(shí)刻。因?yàn)殄X銀的時(shí)刻價(jià)值,推遲交稅會(huì)給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。
4、出口退稅避稅法
即使用中國(guó)稅法規(guī)定的出口退稅方針進(jìn)行合理避稅的辦法。中國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)物,除國(guó)家規(guī)則不能退稅的產(chǎn)物外,一概交還已征的增值稅。出口退稅的產(chǎn)物,依照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率核算退稅。公司選用出口退稅避稅法,一定要知道有關(guān)退稅規(guī)模及退稅核算辦法,努力使本公司出口契合合理退稅的需求。至于有的公司伙同稅務(wù)人員或海關(guān)人員騙得“出口退稅”的做法,這種方法是不可取的。
怎么對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行籌劃呢?
1.購(gòu)貨渠道的籌
由于稅法規(guī)定的以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求,一般納稅人進(jìn)貨采購(gòu)渠道不同,可抵扣的比例不同,將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。一般納稅人采購(gòu)物品的渠道主要有以下兩種不同性質(zhì)的選擇
一是選擇一般納稅人為供貨單位,其可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票;二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨單位。再按照能否到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票,可將小規(guī)模納稅人進(jìn)一步劃分為:
能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人(管理科學(xué)、核算精確的,專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開)只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。
案例] 進(jìn)貨渠道的納稅籌劃
(1)假設(shè)某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人,某月某日采購(gòu)一批商品,進(jìn)價(jià)為2000萬元(含增值稅),銷售價(jià)格為2400萬元(含增值稅)。在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí),可有三種選擇:
第一,選擇一般納稅人為供應(yīng)商:應(yīng)納增值稅:2400÷(1+17%)×17%-2000 ÷(1+17%)×17%= 348.72-2972-290.60 = 58.12(萬元)
第二,選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商:
應(yīng)納增值稅:2400 ÷(1+17%)×17%-2000÷(1+3%)×3% = 290.47(萬元)
第三,選擇不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商:
應(yīng)納增值稅:2400 ÷(1+17%)×17% = 348.72(萬元)
通過案例分析比較不難看出,選擇一般納稅人為供貨商時(shí)稅負(fù)最輕;選擇不可開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人時(shí)稅負(fù)最重。
由于一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,有時(shí)作為供貨商的小規(guī)模納稅人為了留住客戶,愿意在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。
這時(shí),作為采購(gòu)方,究竟多大的折扣幅度才能彌補(bǔ)無增值稅專用發(fā)票抵扣帶來的損失呢?
這里存在一個(gè)價(jià)格折扣臨界點(diǎn):假設(shè),從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格(含稅)為A,從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格(含稅)為B。為使兩者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售額相等。
可設(shè)下列等式:A÷(1+增值稅稅率)—[A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]= B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]
當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí),有:
A÷(1+增值稅稅率)—[A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(7%+3%)]
= B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×(7%+3%)]
(1+征收率) ×(1-增值稅稅率×10%)
B = ------------------------------------ × A(1+增值稅稅率)×(1-征收率×10%)
當(dāng)增值稅稅率為17%,征收率為3%時(shí),有:B = 86.80% 。即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí),或者說,價(jià)格優(yōu)惠幅度為86.80%時(shí),無論是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物還是從一般納稅人處采購(gòu)貨物,取得的收益是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于該比率時(shí),向一般納稅人采購(gòu)獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣;只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于該比率時(shí),向小規(guī)模納稅人采購(gòu)才可獲得比向一般納稅人采購(gòu)更大的稅后利益。
如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票,則有:
B =A×( 1-增值稅稅率×10%)/( 1+增值稅稅率)
[案例] 宏偉家具生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)外購(gòu)木材作為加工產(chǎn)品原材料,現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙,甲為增值稅一般納稅人,可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票,該批木材報(bào)價(jià)50萬元(含稅價(jià)款);乙為小規(guī)模納稅人,可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,木材報(bào)價(jià)46.5萬元。(已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,教育費(fèi)附加征收率3%)。請(qǐng)為宏偉廠材料采購(gòu)做出納稅籌劃建議。
從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知,增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時(shí),價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86.80%,即價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為434000元(500000×86.80%),從題中乙的報(bào)價(jià)看,465000元 > 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434000元,因此,應(yīng)從甲(一般納稅人)處采購(gòu)。
從企業(yè)利潤(rùn)核算的角度看,從甲處購(gòu)進(jìn)該批木材凈成本:
500000÷(1+17%)-[500000÷(1+17%)×17%×(7%+3%)]=420085.47(元)
從乙處購(gòu)進(jìn)該批木材凈成本:465000÷(1+3%—[465000÷(1+3%)×3%×(7%+3%)] =450101.94(元) 因此,應(yīng)選擇從甲處購(gòu)買。
2.兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃
增值稅一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的,用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)抵扣;用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì) ÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
稅人可將按照上述公式計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比,如果前者大于后者,則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類不同進(jìn)項(xiàng)稅額,并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者,則無需準(zhǔn)確劃分,而是按公式計(jì)算結(jié)果確定不得作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
[案例] 某商貿(mào)公司(增值稅一般納稅人)既銷售面粉,又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。某月從糧油公司購(gòu)進(jìn)面粉,取的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬元,增值稅稅款13萬元,當(dāng)月該批面粉的80%用于銷售,取得不含稅收入95萬元;另外20% 用于加工制作面條、饅頭等,提供餐飲服務(wù)取得收入45萬元。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:
不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的(面條、饅頭屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目)
按上述公式確定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 13 ×[ 45 ÷ (95+45)]
能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 13 ×20% = 2.6(萬元)
由此可見,若準(zhǔn)確劃分兩類不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元。
如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)中60%用于銷售,40%用于餐飲服務(wù),其銷售收入不變,則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為:13×40% =5.2(萬元),與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比,反而增加稅負(fù)1.02萬元(5.2—4.18)。
《增值稅暫行條例》規(guī)定,一般納稅人對(duì)用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在其用于該類用途時(shí),從原在購(gòu)進(jìn)時(shí)已做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中通過“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出,即入相關(guān)產(chǎn)品成本。
在實(shí)踐中,有不少企業(yè)為避免進(jìn)項(xiàng)稅額核算出現(xiàn)差錯(cuò),便通過設(shè)立“工程物資”、“其它材料”等科目單獨(dú)計(jì)算用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額,將其直接計(jì)入材料成本。
一般情況下,材料從購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)領(lǐng)用都存在一個(gè)時(shí)間差,對(duì)用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的不同核算方法決定了企業(yè)是否充分利用了這個(gè)時(shí)間差。
如果單獨(dú)設(shè)立相關(guān)科目直接計(jì)算該類進(jìn)項(xiàng)稅額,直接計(jì)入材料成本,說明在原材料購(gòu)入時(shí)即未做進(jìn)項(xiàng)抵扣,這一期都繳了增值稅。反之,如果在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)并不作區(qū)分,與應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一并做抵扣,直到領(lǐng)用原材料用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,則會(huì)產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。
3.采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃
對(duì)于采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃而言,最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要盡量推遲付款時(shí)間,為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長(zhǎng)的一筆無息貸款。
首先,采購(gòu)時(shí)盡量做到先取得對(duì)方開具的發(fā)票;采取賒銷和分期付款方式,使銷貨方先墊付稅款,而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間;盡可能少用現(xiàn)金支付等。
其次,采購(gòu)結(jié)算方式可分為賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購(gòu),這樣,采購(gòu)方會(huì)擁有更多的談判主動(dòng)權(quán)。
以上這些避稅方法,只是我們接觸企業(yè)財(cái)務(wù)人員所了解到的最基礎(chǔ)的一些方法與技巧。而且我們相信,在企業(yè)界一定還有更多高深的避稅方法。但是不管怎么樣,都必須提醒大家:避稅必須合法和合理。